会计审计论文：存货审计中应关注的几个问题[1]
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存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、产成品等。存货作为企业生产制造及销售过程中供血、造血及升值的关键的基础物料，在企业的重要地位不言而喻。存货不仅占用的资金大，而且品种繁多。与其他类型的资产相比，存货具有下列特点：（1）流动性强、周转快；（2）存在形式经常发生变化，人们可通过盘点和计量确认其数量；（3）在企业生产经营过程中，某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。
由于企业存货的形态及流转变化万千，价值与实物流转程序存有一定的差异，计量及计价存在可选择性，生产成本及费用归集、结转的复杂和技巧性等，在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。由于存货在以上列举事项中的复杂性和表现手法的多样性，使得注册会计师审计困难重重，对审计的技术及技巧也提出了很高的要求。下面笔者就自己在审计实务中所遇到的情况及总结的存货审计经验，谈谈存货审计中应该关注的问题。
（一）在存货采购环节中企业的异常现象
1、通过预付账款科目挂账，其实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、为生产何种产品而预付的账款、该种产品的生产周期、时效性、预付账款的理由、合同等预付款的依据文件、预付账款的账龄等多方面综合分析是否存有异常，判定其实质是否已货到或已消耗转为成本费用。如：某IT企业账上1999年12月31日预付账款（××电子公司）余额为400000元，账龄1年以内（账龄以最后一笔业务划分），经函证对方未回函。经查采购合同采购项目为：AA电子计算机、配套软件及相关零部件等，先期付款80％发货，尾款20％无质量问题后付款，合同签定日期为1999年3月8日。该企业付款的记录为1999年3月12日320000元，1999年12月28日80000元。经询问实为施工项目M×系统工程定货（生产成本中核算），M×系统工程已完工90％，且M×系统工程的工期为1999年9月1日至2000年1月30日（4个月工期），该企业已按完工进度确认收入，根据生产成本（M×系统工程）确认了结转的主营业务成本。根据以上资料分析该企业的生产工期具有时效性和物料领用的特殊性，若无此项采购不可能开工和完工进度达到90%，同时根据付款记录与采购合同付款条例可知该定货已到生产现场并领用消耗，从M×系统工程合同的工期亦可怀疑该预付账款挂账的合理及真实性。根据以上疑点经最后的取证证实为虚挂预付账款，人为调剂利润400000×90％=320000元。
2、通过其他应收款（某某采购备用金）科目挂账，其实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、产品的生产周期及时效性、其他应收款挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、其他应收款的账龄、其他应收款挂账采购的物料与生产产品的因果关系等多方面综合分析是否存有异常，判定其实质是否货到或消耗已转为成本费用。如：G集团冷轧厂1999年12月31日其他应收款（供应科—张明）余额600000元，账龄1—2年。经了解G集团冷轧厂生产的品种为：镀锌板、镀锌卷等品种，都需消耗AA型大轧辊、热板、金属锌及酸等；经询问经办人员及相关负责人解释为借备用金采购AA型大轧辊2根以备用、货未到且票也未到，到生产车间了解轧机上的AA型大轧辊在1999年已换了3次，并且换用的；日轧辊还在仓库。同时根据生产工艺AA型大轧辊为生产板卷的大型易耗材、使用周期为3个月，同时查明1998年12月31日AA型大轧辊库存为1根，其他应收款的付款期为1—2年且在1999年未见发生额变动等上述资料的疑点，进一步追查企业最后确认2根AA型大轧辊已耗用（发票已到），由于达不到上级的利润指标故未转账，这样造成1999年虚增利润600000×2／3=400000元；虚挂债权而未列存货。
3、通过材料采购（在途材料）科目挂账，其实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的生产周期及时效性、材料采购（在途材料）挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、材料采购（在途材料）的账龄、材料采购（在途材料）挂账采购的物料品种与产品的关系等多方面综合分析是否存有异常，判定其实质是否货到或消耗已转为成本费用。如T农用机械厂1999年12月31日材料采购（在途材料）1200000元，经分析归类在途材料1997年12月31日采会计审计论文