财政税收论文 ：地方税制体系的国际比较与启示[1]

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内容摘要：本文通过对美、英、日等国的地方税制体系实例进行比较分析，得出选择地方主体税种和辅助税种的一般规律和趋势，并提出改革我国地方税制体系的对策建议。

　　关键词：地方税制 国际比较
　　
　　地方税制体系的国际比较
　　
　　美国的地方税制体系
　　美国是联邦制国家，地方拥有较大税权，州级政府可以开征除关税和财产税之外的几乎所有税种，地方政府可开征除遗产税与赠与税、社会保险税之外的几乎所有税种。具体来讲，州政府的税收体系主要包括：一般销售税、个人所得税、国内消费税（其中主要是对汽车燃料的课税、对烟草制品和酒精饮品的课税）、社会保险税、公司所得税、遗产税与赠与税等。地方政府的税收体系主要包括：财产税、一般销售税、个人所得税、国内消费税、公司所得税等。各主要税种的收入构成状况见下表：
　　
　　从表中的数据可以看出，州政府的税收收入主要来源于一般销售税和个人所得税，这两个税种的收入之和占整个州税收收入的50％以上，其次是国内消费税和社会保险税，分别为16％和11％。在地方政府的税收收入中，财产税大约占3/4，另有10%来自一般销售税，个人所得税和国内消费税收入各占到5％。
　　总的看来，美国的地方税制构成比较复杂，大体上形成了以财产税、商品劳务税和所得税三税为主、其他税种为辅的地方税制体系。
　　英国的地方税制体系
　　英国实行典型的集中型财政体制。税收管理体制只分为中央和地方两级，中央几乎完全掌握了税收立法权、税目税率调整权、减免权等，地方政府无权设置、开征地方税种。在各级政府间的税收划分上，英国实行较严格的分税制，完全按照中央收入和地方收入划分税种的归属，不设共享税。
　　英国的地方税制体系主要包括市政税（Council Tax），该税是英国政府于1993年4月1日起开征的一个税种，它属于财产税类，征税对象为民用住房，包括楼房、平房、公寓、活动房以及可供居住的船只。市政税是英国目前唯一由地方政府负责征收并自由支配的税种，因此，严格意义上讲，市政税是英国唯一的地方税。
　　另外，英国的企业财产税是由地方为中央代征的税种，它是对企业财产征收的，由专门设置的评估单位对企业财产按视同出租的租金收入进行确定，随后按全国每年确定的税率，由地方政府派员征收，全额上交中央。然后，由中央再作为财政拨款返回地方。
　　
　　日本的地方税制体系
　　日本地方税制体系的设计，除了考虑有利于合理引导地方政府行为、发展地方自治事业、实行税权和事权统一以及便于征管之外，还十分重视另外一条标准，即将那些基于利益原则征收的税收划归地方。所谓基于利益原则的税收，主要是指那些对“事业”、“土地”、“房屋”、“折旧资产”等能够带来收益的客体为对象的税收。一般来讲，这类客体只有从当地公共服务那里得到好处之后才能带来收益，所以通常将对这类客体所课征的税收划归地方。
　　具体来看，日本的地方税分都道府县和市町村两级征收，都道府县税主要包括都道府县民税、事业税、不动产取得税、汽车购置税、轻油交易税、道府县烟税、特别地方消费税、娱乐设施使用税等；市町村税主要包括市町村民税、固定资产税、特别土地保有税、入浴税、市町村烟税、都市规划税、宅第开发税等。我们也可以将日本的地方税按所得、财产和消费三个税类划分，地方所得税类包括：个人居民税、个人事业税、法人居民税、法人事业税；地方财产税类包括：不动产取得税、固定资产税、都市计划税、特别土地保有税等；地方消费税类包括：地方消费税、道府县烟税、市町村烟税、轻油交易税、汽车购置税、特别地方消费税、高尔夫场地利用税、汽车税、轻型汽车税、宅第开发税、狩猎者登记税、打猎税、共同设施税等。
　从各类税收的收入构成来看，日本地方税以所得税和财产税为主体税种。据有关数据表明，日本都道府县税收收入的40％来源于事业税，市町村税收收入的51％来源于居民税，而事业税和居民税都属于所得税类。另据统计，日本的财产税占到了市町村级税收收入的37％，也构成了日本地方税的重要来源。
　　
　　各国地方税制设计的启示
　　
　　由于各国政治、经济体制不尽相同，国家之间的地方税制差异较大，但它们也具有若干共性。
　　无论各国地方税制的具体构架如何，都无一例外地遵循着中央和地方税种划分的基本原则。中央和地方税种划分必须遵循一些基本原则：如税种在各级政府间的划分应与各级政府所承担的职能相匹配、应与各级政府的财政需要相适应、应使税收付出与公共产品和公共服务的受益范围对等、应考虑税基的流动性大小等。这些原则体现在地方税种的选择上：划归地方的税种一般是对宏观经济发展影响较小，但对地方经济发展、地工商管理论文