经济论文：内审：董事会派出的“钦差”[1]

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内审：董事会派出的“钦差”正文：
——访盐田国际总审计师李成章先生　
　　
　　总审计师是由董事会直接聘任并由董事长亲自签署聘书的，他直接对董事会负责。
　　
　　总审计师享有充分的知情权，即列席各个层次的经营管理会议和随时调阅各类经营管理文件和资料，向公司所有部门及相关人员调查取证，调查方不得拒绝调查。
　　
　　总审计师执行对经营管理层的监督职能，超然经营管理层处于独立的位置上，与经营管理层是一种平行的关系。
　　
　　内审扮演董事会的“钦差”角色，是站在股东的角度来开展审计业务的。
　　
　　内审监督者处在企业的具体环境中，要保持自己的超然与独立状态，涉及如何与经营管理层处理好工作关系这个基本问题。
　　
　　要辩证地理解审计的时机，事后审计仍是审计的基本工作方式。

　　盐田国际集装箱码头有限公司(盐田国际)是和记黄埔港口和深圳盐田港集团共同合资成立的，于1994年中正式营运，主要负责经营管理盐田港区一、二期工程，总投资达港币72亿元，共有5个五万吨级集装箱泊位，年吞吐能力为300万标箱；负责建造及经营管理三期工程，投资额达港币66亿元，工程项目包括4个10万吨级以上集装箱泊位及相关配套设施，计划于2006年年中全部完工。
　　
　　盐田国际是和记黄埔港口的成员。和记黄埔港口集团是私营港口投资、发展及经营商，目前经营29个港口，业务遍布亚洲、非洲、欧洲及美洲。
　　
　　从狭义的现代企业制度讲，公司治理结构是其中的核心问题，也就是股东与其经营管理权的代理人——经营管理者的权利和义务最优的制度安排问题。关于公司治理结构的理论在我国的理论界和企业界基本上已有较为一致的认识，但是在实践中却存在较大的差异。正印证了“知易行难”这句话。为此，我们采访了盐田国际总审计师李成章先生，从内审在公司治理结构中的角色和职能，窥视公司治理结构理论在实践中是如何有效地运作的。

　　延伸股东的触觉

　　李成章先生说，在盐田国际(香港和记黄埔港口集团成员)，总审计师是由董事会直接聘任并由董事长亲自签署聘书的，他直接对董事会负责，公司没有设监事会。总审计师的薪金在董事长的聘书中有具体的规定，由公司支付，这从制度上保障总计师与企业经营管理层没有任何直接的经济利益关系。总审计师享有充分的知情权，即列席各个层次的经营管理会议和随时调阅各类经营管理文件和资料，向公司所有部门及相关人员调查取证，调查方不得拒绝调查。他认为，从盐田国际设立总审计师的架构和扮演的角色来看，总审计师执行对经营管理层的监督职能，超然经营管理层处于独立的位置上，与经营管理层是一种平行的关系。只有这样，才能防止监督者可能被不良经营管理层收买，或与其相互串通，损害股东的利益。李成章先生进一步分析说，这种制度设计的好处在于：
　　
　　一、给总审计师的独立审计创造了一个良好的外部环境，审计需要独立，而独立需要条件。在这种条件下，总审计师在具有极大权力的总经理面前能保持独立的身份，有体面的人格。他不必向管理层献媚，他不必祈求从管理层那里得到什么利益。
　　
　　二，使对董事会负责落实到实处。总审计师是由董事会聘任的，他的薪金是董事会决定的。干得好，董事会让你干，干得不好，分钟就会被董事会炒尤鱼。总审计师会在这种条件的约束下，认认真真地干，会始终站在股东的利益上，维护投资者的利益，履行对董事会负责的承诺。李成章先生说，任职6年来，他深刻地体验了这种好处，并享受这种好处。

　　不参与经营管理决策

　　内审扮演董事会的“钦差”角色，是站在股东的角度来开展审计业务的。李成章先生认为，作为董事会直接聘任的总审计师，其业务范围和性质有明确的界定。对经营管理层的监督主要围绕以下几个方面的内容：
　　
　　第一，董事会的决议是否得到贯彻和执行，其贯彻执行的程度是否充分；
　　
　　第二，经营管理层是否遵守国家的法律法规；
　　
　　第三，考核经营管理者的经营业绩是否真实、合理。
　　
　　总审计师的审计成果主要体现在审计报告(中期审计报告和年度审计报告)和管理建议书。前者作为董事会会议的一个重要内容，总经理要对审计报告所提出的问题以书面形式答复，而后者是在日常进行经营管理审计中发现的问题随时向总经理以书面的形式提出审计意见。这里有一个非常重要的问题，就是在执行中要明确区分监督者与经营管理者的角色：监督者绝不可以一身兼二职，或一个职务兼有两种职能，否则就会使监督者失去独立超然的地位，严重地削弱监督效力。例如有些地方，成立了投资控股公司，对其控股企业采取下派财务总监的做法，其初经济学论文