会计审计论文：舞弊审计的特点及对内部审计的要求[1]

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舞弊是有意制造的不正当和不合法的欺骗行为。舞弊的结果是损人利己。对于组织的管理层来说，防止舞弊行为的发生，是保证其经营目标实现的根本前提。尤其是在企业经营规模不断扩大，经营范围日益广泛，所有权与经营权逐渐分离的今天，重视防止舞弊行为的发生也愈发显得重要。从组织经营与管理的角度来说，防止舞弊的最有效方法是建立健全组织的内部控制制度，这是组织管理层的主要责任。内部审计部门的工作范围是保证内部控制系统的恰当性和有效性，因此，从这个意义上说，内部审计部门有责任协助组织的管理层防止舞弊发生。

一、 舞弊审计的特点：

1、舞弊审计的目标具有局限性与常规审计不同，舞弊审计的目标十分明确而且特别具体，它负责揭露有意歪曲事实记录及非法占用资产的行为的存在、范围及方法。舞弊审计是一种发现性的活动，在实施舞弊审计时，内部审计人员要特别注意寻找与具体的违法行为有关的证据，确定舞弊的具体细节，并确定舞弊行为带来的损失和影响。当然，舞弊审计人员也会注意到内部控制系统的薄弱环节和效率问题，但在某种意义上，舞弊审计并不是仅仅停留在论断这一阶段，而是把注意力集中在已经发生的事件上，因而可以说，舞弊审计的目标具有局限性。

2、舞弊审计的性质具有重要性不论舞弊涉及的金额有多大，在性质上它都被认为是重要的。这是因为：

（1）如果舞弊行为不加以制止，就会迅速蔓延，给组织整体带来严重影响，其后果不堪设想；

（2）舞弊行为的存在，意味着组织的内部控制系统存在薄弱环节，如不加以改进，将会影响组织经营目标的实现；

（3）舞弊本身就是一种损人利己的行为，它严重地伤害社会公众的利益，如不加以制止，会制约整个社会的正常有序发展，妨碍人们日常的工作与生活。

因此，我们说舞弊审计是重要的。在实施这一部分审计时，不能象常规审计那样，一定要符合成本——效益原则，舞弊审计应当遵循重要性原则。

3、舞弊审计的时间具有随机性作为内部审计部门来说，一般的常规审计活动都通过审计计划确定其审计的先后顺序，并以风险评估为主要方法在审计计划的实施过程中一般不调整审计活动的先后顺序，因此，从一定意义上说，常规审计体现了较强的计划性和有序性。但舞弊审计则不然，它要求内部审计人员在从事常规审计的每时每刻都以高度的职业警惕性和较强的专业熟练性注意发现舞弊行为的嫌疑，并随时采取恰当的审计方式进行检测与调查，相比而言，舞弊审计确实具有随机性。

4、舞弊审计的范围具有广泛性受经济利益目标的驱使，在当今注重经济发展的形势下，舞弊行为大有蔓延之势。其具体表现便是舞弊涉及人员众多，从政府部门到企事业单位，舞弊现象无所不在。因此，舞弊审计范围广泛，影响力较大。

5、舞弊审计的方法具有独特性与常规审计不同，舞弊审计必须执行“风险分析”——即对舞弊暴露的分析的方法。这种方法的实质性含义就是“必须比罪犯更聪明”。使用这种方法有助于编制审计计划，特别是在估计舞弊的可能性时，重点突出那些易受袭击的资产。因此，在实施舞弊审计时，常常使用的方法有：发展诚实方案，实施检查特权：“红旗”标志法；制造错误法。上述三种方法在舞弊审计工作中使用得较为普遍，也比较灵活，这是常规审计所不能比拟的。

6、舞弊审计的过程具有风险性舞弊审计较大的风险性主要表现在审计的执行过程和审计报告两个主要阶段。审计人员在实施舞弊审计时，很难把握审计的深度和审计的职责范围，容易在审计过程中超越审计职权而触犯有关的法律，从而导致审计风险；在编制审计报告时，也往往会忽视舞弊审计报告与常规审计报告程序上的差别，不去征求法律顾问的意见，致使由于措词或定性不当而使审计报告冒有违法的风险。另外，管理当局施加的压力、重要业务审计的难度、关联方面的影响、控制环境的薄弱以及对实物账户的估价等众多因素的存在，也会对审计的独立性造成一定的影响，从而给舞弊审计带来较大的风险。

二、 舞弊审计对内部审计人员的要求根据上述舞弊审计的特点，为了保证舞弊审计工作的质量，内部审计人员必须做到如下几点：

1、保持一定的审计独立性独立性可使内部审计人员提出公正的和不偏不倚的鉴定或评价。它是一切审计工作质量得以保证的根本前提，因此，实施舞弊审计也不例外，首先要求内部审计人员保持足够的独立性。其实，独立性也是常规审计的重要条件，但在舞弊审计中它显得尤为重要。这是因为在实际工作中，组织内部舞弊的主体大多为管理者，相对而言，由于他们拥有一定的权力，因而就更有舞弊的条件和可能性，因此，在会计审计论文