会计审计论文：虚假会计报表与舞弊审计浅论[1]

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朱镕基总理于2001年10月在北京国家会计学院题词要求财务人员要以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，就是要求大家要保证报表数据资料的真实、准确和完整。那么，对于审计而言，我们怎样通过审计手段去揭露制造虚假会计报表的行为呢﹖我们不妨通过分析其产生的根源来寻找一条路子。

一、虚假会计报表形成的根源

1、利益共同体

要寻找虚假会计报表的根源，就必须弄清为什么要造假。对于这个问题，关键是大家都过于偏重自身的利益。以上市公司红光实业为例，原本是一家大型国有企业，又是全国现代企业制度试点企业。于1997年6月上市，发行7000万股，筹得资金4.1亿，1997年中报8月盈利1674万元。1997年1998年4月亏损1.98亿元。由于隐瞒关键设备不能正常生产的事实，受到中国证监会的调查，调查结果为1996年亏损1亿元，1997年亏损2.29亿元。从时间上看，红光实业上市前已经亏损，但他又能以盈利的面孔出现在股市上，这就引伸出一连串的问题。说明红光实业的原管理层造假，但谁在帮助他们做假呢﹖至此，我们不禁会想起资产评估计师、律师、券商、注册会计师等中介机构的作用，想起当地政府国资部门，想起公司上市需经中国证监会的批准。层层把关，层层过关，大家从中分得一杯羹。可见，这不是利益的共同体又是什么﹖

2、经营者的救命草

以上一点，是从利益的分配角度去谈论造假问题，这里，我们不妨从经营者的角度去看。应该说明的是，有相当多的企业，是诚实为本，不造假账的。但也有一些人，以虚构、造假等欺骗手段作为救命草。如美国安然公司，通过造假，似乎经营有方，业绩优良，使其2001年初股价最高达90.75美元，而且在没有出事之前，管理层人员手中的股票已逃之夭夭，在救了自已一命的同时害苦了接棒股民。再如银广夏，经营者不断地造假，然后圈钱，再造假，再圈钱，使其股价从1999年1月的19元飙升到2001年4月复权后的77元。是造假延长了银广夏的寿命。

3、形同虚设的财务总监

财务总监的作用是对财务会计管理实施监督。主要从以下方面实施监督：

1设置会计账簿和会计核算的合法性；

2会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料的真实性和完整性；

3督促和参与制定单位财务管理制度，依法调整和完善单位经济核算和健全内部管理制度。

4监督单位年度财务计划的实施，审核单位资金的筹措和使用的合法性、合理性，对重大财务收支提出审核意见；

5监督检查单位财务运作和资金的收支情况，对违反财务制度行为及时制止或提出处理意见。

从目前我国实行的财务总监管理制度上看，由于受传统管理体制的影响，造成财务总监缺乏独立性，削弱了财务监督的力度，成为虚假会计报表产生的直接原因。以国有企业的财务总监为例，财务总监是人事关系归企业管理，拿企业的工资，可以说看着企业的经营效益吃饭，这种状况决定财务总监必须要紧紧的围绕企业利益开展工作，甚至要按照经营者的意图，通过做假账，出具虚假会计报表，帮助他们粉饰业绩，骗取贷款，偷逃税款，从而变成了虚假会计报表参与者和指挥者。

4、社会审计组织参与造假

在国外，全球五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所与全美国最大的能源公司安然公司互相勾结欺骗投资者，在我国，2001年相继爆出的银广夏、麦科特和ST黎明与中天勤、华鹏、华伦等几家事务所串通作假。2001年，某监督机构对16家有审计上市公司审计资格的事务所出具的32份审计报告进行检查，结果触目惊心，14家事务所出具的23份有关上市公司的审计报告失实，涉及虚假会计信息金额71.31亿元，违规注册会计师41人。为什么会出现这样的情况呢﹖除了经济上的利益外，主要还是事务所业务范围问题。当前各国的法律规定事务所的业务范围大体包括两部份，一部分是审计业务，另一部分是业务咨询服务，咨询服务不仅包括了代理会计业务，而且包括信息技术、法律援助、纳税计划、人力资源招聘方案等等业务。据统计，美国1999年会计师事务所的咨询服务收入占了全部收入的51％。安达信事务所2000年获得安然公司付给的业务收入5200万美元，其中2700万美元是咨询和其他服务费用。显然，咨询服务已超过了审计业务，成为事务所主要的业务，使得事务所在进行审计时不得不考虑另一方面的收益。

二、如何面对虚假会计报表现象

一正视虚假会计报表现象，严惩造假者。会计审计论文