会计审计论文：国际审计准则研究与制定的动态[1]

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［提要］国际审计实务委员会今年3月在伦敦召开全体会议。会议修订通过了《舞弊与错误》和《衍生金融工具审计》，原则上认可了在《审计风险模型》、《计算机信息系统环境》、《公允价值审计》等项目上的进展，决定继续开展《质量控制》和《合并报表审计》项目，延缓《环境报告可信性认证业务》、《预测性财务信息》和《内部控制报告》等项目，并决定启动与美国注册会计师协会合作的《风险评估与实施测试的关系》和《舞弊（阶段2）》等两个项目。

　　2001年3月12日至16日，作为中国注册会计师协会在国际审计实务委员会（IAPC）的正式代表，我们参加了国际审计实务委员会(IAPC)在伦敦召开的全体会议。这次会议主要讨论通过了前几次会议的纪要，修订通过了国际审计准则（ISA）《舞弊与错误》和国际审计实务公告（IAPS）《衍生金融工具审计》，原则上认可了有关分委员会在《审计风险模型》、《计算机信息系统环境》、《公允价值审计》等项目上的进展。此外，会议决定继续开展《质量控制》和《合并报表审计》项目，延缓《环境报告可信性认证业务》、《预测性财务信息》和《内部控制报告》等项目，并决定启动与美国注册会计师协会（AICPA）合作的《风险评估与实施测试的关系》及《舞弊（阶段2）》等两个项目。此次会议的内容一定程度上也反映了当前国际审计实务研究与规范的新动向。

　　一、关于《舞弊与错误》和《衍生金融工具审计》的讨论情况

　　（一）IAPC认为，《舞弊与错误》（ISA240）中关于审计师在会计报表审计中对舞弊与错误的责任仍然是适当的，但在审计计划和审计实施方面的相关要求则应加强，因此增加了一些新的基本原则、必要程序和相关的指南
　　
　　2000年3月IAPC通过了ISA240的修订稿，并于4月发布征求意见稿。在2000年10月塞浦路斯会议上，IAPC根据反馈的意见对该准则进行了相应的修订。在本次会议上，IAPC着重对下列问题进行了讨论并达成了一致意见：（1）更加强调了管理当局和负责公司治理人员关于检查和防止舞弊的责任，阐明了审计人员针对这一责任所进行的询问；（2）进一步区分了管理当局舞弊和雇员舞弊；（3）要求审计师在计划审计工作时要与审计小组的其他成员讨论被审计单位易于因舞弊或错误导致会计报表产生错报的特性；（4）强调审计师根据其是否已经发现舞弊或错误而具有不同的沟通责任；（5）增加了对舞弊风险因素及其评估以及控制风险评估的指南；（6）进一步讨论了审计的固有限制。IAPC的14位委员最终一致同意通过了该项准则，并决定该准则将从截止于2002年6月30日的会计年度起生效。
　　
　　ISA240经本次修订后，ISA200《会计报表审计的目标和基本原则》等准则中的相关内容也将随之修订。
　　
　　（二）对于衍生金融工具究竟是在国际会计准则框架下进行审计还是在其他财务报告框架下进行审计，《衍生金融工具审计》（IAPS1012）的制定在提供相关指南方面找到了一个适当的平衡点，IAPC对此予以了肯定并一致同意通过了该公告。
　　
　　由于衍生金融工具变得日益复杂，其应用愈加普遍，对在会计报表中计量和披露衍生金融工具公允价值信息的要求亦越来越多。此外，公司日益倾向于利用服务机构来帮助管理涉及衍生金融工具的活动。衍生金融工具的价值可能是不稳定的，突然的大幅贬值可能会增加公司因使用衍生金融工具所遭受的损失超过其面值的风险。而且，衍生活动的复杂性使得公司管理当局不可能完全了解使用衍生金融工具的风险。衍生活动和衍生金融工具的这些特点已经导致很多公司的经营风险增加，从而也导致了与公司有关的审计风险的增加，并给审计师提出了新的挑战。
　　
　　2000年6月，IAPC通过了《衍生金融工具审计》公告的征求意见稿，并于8月对外发布。在本次会议上，IAPC结合反馈意见进行了讨论，并对该公告作了几处重大变动，主要包括：（1）扩大了关于服务机构的指南；（2）强调审计人员需要特殊技能和知识；（3）广泛论述了被审计单位的风险控制职能；（4）增加了套期保值会计方面的指南；（5）以COSO定义为基础，引入了最终用户（End User）的概念；（6）增加了一个词汇表。

　　二、关于《审计风险模型》、《计算机信息系统环境》、《公允价值审计》项目的讨论情况

　　（一）《审计风险模型》
　　
　　IAPC专门成立了审计风险分委员会（Audit Risk Subcommittee），负责对审计风险模型进行修改，并考虑是否应当对现有的国际审计准则作相应的修订，以反映主要会计公司目前在实务中应用的现代审计方法的主流。该分委员会会计审计论文