会计审计论文：独立审计有效性研究及分析[1]

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　独立审计的本质及其在资本市场中的作用

　　在公开、公正、公平的资本市场中，投资者决策的主要依据是价格，而会计信息是外部投资者判断上市公司价格的主要依据。会计信息是由上市公司提供的，外部投资者无从判
断其真伪虚实。为了提高会计信息的质量，增强其可信度，降低交易成本，客观上就需要有独立、客观、公正的第三方对会计信息发表见解，以合理保证会计信息在何种程度上可以被用作决策依据。在市场经济条件下，这个角色只能由独立审计来承担。由此可见，独立审计的本质就是公证，注册会计师作为独立审计的实施者要为其专业意见的真实性、合法性负责。

　　在公开、公正、公平的资本市场中，中介机构的主要三方：承销商、律师和注册会计师所起的作用是各不相同而又相互补充的：注册会计师负责对上市公司的财务信息的合法性、公允性和一贯性发表意见；律师则要对公司的发行上市程序和材料的真实性、完整性和合法性出具法律意见书；承销商则要帮助上市公司确定在何时以何种价格将股权卖给何种顾客。它们共同努力，将上市公司推向资本市场，但最终以何种价格购买和是否购买的决策还是要由投资者自主决定的。

　　注册会计师的审计工作是依据独立审计准则进行的，独立审计准则是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威标准。注册会计师按照独立审计准则的要求执行充分、适当的审计程序，以便能够就上市公司财务报表的合法性、公允性和一贯性发表合理的意见。因此，独立审计准则是用来约束注册会计师的审计执业行为的；而会计准则是用来约束上市公司的财务报表编制行为的，也是注册会计师进行审计的主要依据。

　　中国独立审计准则和国际审计准则涵盖范围的比较

　　截止到2002年7月，我国已经颁布实施的独立审计准则体系包括1个独立审计准则序言、1个独立审计基本准则和3个相关基本准则，27项具体准则，10项实务公告和4个执业规范指南。而由国际会计师联合会下设的国际审计及鉴证标准委员会所发布的国际审计准则共52项(包括1条审计研究)。从数量上看，我国的独立审计准则已经涵盖到国际审计准则所规范范围的绝大部分内容。与已经颁布的国际审计准则(ISA)相比较，我国独立审计准则有，而国际审计准则没有的准则包括：

　　独立实务公告第1号——验资

　　独立实务公告第2号——管理建议书

　　独立实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊考虑

　　独立审计具体准则——存货监盘

　　其中验资是中国特有的业务类型，而合并会计报表的审计作为国际审计实务委员会的一个新的项目正在加紧展开，初稿将在2002年内出台。

　　根据对比，国际审计准则已有而我国审计准则尚未规范的内容有：

　　ISA 100可信性认证业务

　　ISA 310商务知识

　　ISA 402对利用其他服务机构工作的企业的审计

　　ISA 501审计证据—对特殊项目的考虑

　　ISA 545对公允价值计量和披露的审计

　　ISA 710对比信息

　　ISA 930汇编财务信息的业务

　　ISA 1001计算机信息系统环境下不联网的微机

　　ISA 1002计算机信息系统环境下联网的计算机系统

　　ISA 1003计算机信息系统环境下数据库系统

　　ISA 1004银行主管与外部审计师的关系

　　ISA 1008内部计算机信息系统的特征以及风险评价

　　ISA 1009计算机辅助审计技术

　　ISA 1010会计报表审计中对环境因素的考虑

　　ISA 1012金融衍生工具的审计

　　ISA 1013电子商务：财务报表审计的有效性

　　中国大陆地区独立审计效果研究

　　通过上述比较，我们有理由相信：在所涉及准则层面上，除了一些市场环境差异所造成的不同之外，中国独立审计准则与国际审计准则之间并不存在根本性的差异，因此必须进而分析其执行情况。我们首先从对A、B股差异进行比较着手研究，以确定会计准则差异与注册会计师专业判断差异对审计效果造成的影响。

　　(1) A、B股利润差异分析

　　这一部分中，我们对B股年报中中国会计准则与国际会计准则之间利润差异的调整项进行了归类和统计，并进一步分析其中主要的调整项目。

　　我们随机选取了部分深圳交易所上市的B股公司作为研究对象。其会计审计论文