会计审计论文：验资风险的防范与化解[1]

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验资风险是注册会计师出具验资报告存在不恰当意见的可能性。注册会计师应对验资风险承担相应的行政、经济、法律责任。

　　一、产生验资风险的因素

　　㈠历史因素。

　　⑴“两会”联合前的执业标准与现行验资实务公告不统一。审计事务所主要执行《社会审计工作规程》和《注册审计师验资规则》，会计师事务所执行《注册会计师验资规则》，两者与现行验资实务公告有一定差异。

　　⑵现行《企业会计准则》与改革前财会制度的会计内容有较大差异。两种差异对验资实务产生不同程度影响。如部分验资人员仍还以“验资担保书”作为实收资本确认。另外，以前出具的验资报告仍潜伏着诉讼的可能。

　　㈡环境因素。目前我国注册会计师的执业环境与要求不适应。

　　⑴从体制上讲，大多数事务所尚未独立，基本上都有一个能主宰事务所人、财、物的行政主管机关。

　　⑵许多人对注册会计师行业不太了解，验资时向注册会计师提出不合理要求，责难注册会计师。

　　㈢素质因素。

　　⑴业务素质。验资业务接触的范围广，情况复杂，特别是目前我国经济正处在转轨时期，许多经济现象尚无明确规定，给验资业务带来了一定难度，注册会计师的专业水平直接影响验资的风险。

　　⑵道德素质。注册会计师职业道德的好坏是直接影响验资风险的重要因素，如受利益驱使故意出具虚假不实验资报告。

　　㈣客户因素。

　　⑴委托者的品质。如委托者有意隐瞒事实真相，提供虚假资料，未能发现。

　　⑵被审计单位情况。被审计单位企业的类型、规模、组织形式、内部控制、业务性质等不同与验资风险密切相关。

　　⑶委托者对验资报告的使用以及委托验资的种类。如验资报告用于融资与用于投资的风险不一样；新设企业验资与年检验资风险不一样。

　　二、验资风险的防范与化解

　　㈠分清六个界限。防范验资风险除了执行一般审计质量控制，保持应有的职业谨慎外，针对验资业务特定内容，在执业过程中，还应注意分清如下六个方面的界限：

　　1、分清资产是以使用权投资还是以所有权投资。投资者如果以资产所有权投资，注册会计师必须取得所投资产权属实际发生转移的证据，如投资方以商品投资时仅凭被审验提供的投资商品清单是不够的，应取得合法的发货票以及接受投资方的收货依据、现场记录等；如果以资产的使用权投资，则相对复杂些，应区别不同情况。一般来说，国家法律法规已有具体规定的容易确认，一些尚无明确的经济业务，比如，以农村山地开发使用权（无土地使用证）、非专利智力成果、劳务、房屋（或其他物品）租用权、商品（物资）经销代理权等作为投资，注册会计师应根据有关协议和实际情况作具体分析，按照会计准则的基本要求作恰当认定或与以说明。

　　2、分清开立的帐户是经营用银行帐户（正式或临时）还是作其他用的帐户。验资实物公告第11条规定，要求注册会计师审验开户银行出具的收款凭证及银行对帐单。这里所指“银行”没有明确是否包括非银行金融机构。不管怎样，在验资中应对银行和非银行金融机构开户加以区分，除了经营相关业务的企业外，应注意审验开立与本业无关的帐户如在财务公司、投资公司、信用合作社甚至农村基金会开户，分析其原因。另外，还应注意储蓄存款的帐户，以排除家庭财产作为企业经营财产。按照《现金管理暂行条例》规定，单位的现金收入不能按个人储蓄方式存入银行。

　　3、分清投入资产的帐面（或估算）数额与有效数额。⑴投入资产如果存在抵押、担保或产权诉讼尚未结案，资产的有效数额就会小于帐面（或估算）数额。⑵帐面（或估算）数额不一定符合现行规定或反映现值。如以国有资产投资或事业单位非经营性资产转经营性资产，按国家有关规定需进行资产评估，评估基准日规定有效期为一年，根据评估情况确认其有效数额。⑶以无形资产投资不论其帐面（或估算）金额多大，作为投资确认的有效资产一般不超过注册资本的20%（特殊情况除外）。

　　4、分清不同的验资目的和不同的企业类型。了解验资目的和企业类型可以对验资风险作具体评价，确定审验重点，采取必要的审验程序。融资需要与工商登记需要验证的内容各有不同，风险各异，如一些新设企业经过一段时间试营业后（尽管有些企业不容许，但客观上存在），投入的资本在营业中有的已形成费用性支出，作为独资企业可单独审验有关支出单据，合资企业则应结合有关法规、协议、企业章程等进行审验。

　　5、分清投资额是权益资本还是债务资本。《企业财务通则》第9条规定“企业筹集的资本金，企业依法享有经营权，在企业经营期内投资者除依法会计审计论文