会计审计论文：会计师全方位服务与独立性间的争战与思考[1]

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会计师的全方位经营是一种趋势，在五大事务所，这种趋势尤其明显。大型事务所已从传统的审计及税务咨询服务，延伸至财务规划、资讯科技谘询、内部稽核外包、员工薪酬、评价服务、购并审慎调查及法律服务等领域。
　　
　　全方位服务的提供，如果过分膨胀，好比树大招风，势必使其专业的独立性面临挑战。美国的实例，值得我们警惕。
　　
　　Deloltte ＆ Touche的E-Business服务部门兼卖美国著名软体公司Great Plains的BusinessSolutions软体，最近Great Plains被Microsoft收购，而成为其100％持有的子公司。 Deloitte ＆Touche为Microsoft的签证会计师，在Great Plains被Microsoft购并之後，不得不思考如何修正其与Great Plains之业务关系，以避免违反独立性之要求。
　　
　　关于会计师的独立性要求，美国一向最为严格。美国五大事务所目前除了不直接提供法律服务外，几乎无所不为。不过，基於独立性考量，有些业务，不得不放弃或有所节制。全方位服务与独立性羝触美国证管会订出动项规范。
　　
　　美国证管会於2000年8月，针对签证会计师提供审计客户及其关系企业的非审计服务（No-audit services），基于独立性之考量，提议下列限制或禁止的规范。
　　
　　一、会计或其他有关客户会计纪录或财务报表之服务：
　　
　　美国证管会重申提供此项服务违反独立性之要求。所谓其他有关之此类服务，例如代客处理及发放薪资，也在禁止之列。
　　
　　二、财务资讯系统之设计及导入：
　　
　　会计师将被视为违反独立性，如果事务所为审计客户设计或导入硬体或软体系统，其所产生之资讯与供会计师查核的财务报表整体而言，具有重大性。此一限制并不包括会计师评估、设计及导入有关内部会计控制及风险管理控制。
　　
　　三、评估或鉴价服务：
　　
　　允当性意见、或实物捐献报告：
　　
　　评估或鉴价报告服务，包括对资产（有形或无形）或负债评价的任何过程。具体而言，它们包括对进行中之研发（in ProcessR＆D），金融商品、购并取得之资产负债及不动产。允当性意见及实物捐献报告系指会计师事务所对交易事项之对价的妥当性，表示专家意见。会计师为审计客户或其关系企业提供上述各种服务。很可能(reasonable likely）在执行财务签证时，自己再查核自己先前出具之评价报告，因而使其独立性受损。
　　
　　四、精算服务：
　　
　　会计师将被认为违反独立性，如果会计师提供之任何精算谘询服务涉及为审计客户或其关系企业决定保险单的理赔准备或相关科目，或涉及决定退休金的准备或提拨，除非客户自己的精算师或使用第三者精算师，有对公司管理阶层提供精算的能力。
　　
　　五、内部稽核外包：
　　
　　会计师如果为审计客户或其关系企业提供某些内部稽核服务，将被视为不具独立性，此并不包括对某些特定项目或计划执行非重复性的评估，以及与内部会计控制、财务制度或财务报表无关之营运稽核（Operational internalaudit）。
　　
　　六、管理阶层职能：
　　
　　会计师将被视为不具独立性，如果他担任（临时或永久）审计客户或其关系企业之董事、经理人或职员，或执行任何决策、督导或持续监控之功能。美国证管会重申此一立场。
　　
　　七、人力资源：
　　
　　会计师将被视为不具独立性，如果他为审。计客户或其关系企业甄雇人才，或为董事、资深管理阶层或经理人设计薪酬方案。此外，会计师亦不得为审计客户或其关系企业提供下外谘询：管理或组织结构、制定员工评估办法，或执行员工心理或其他的正式测验。
　　
　　八、交易经纪人、投资顾问或投资银行服务：
　　
　　会计师将被视为不具独立性，如果他担任审计客户或其关系企业之证券专业人员，例如：交易经纪人（Broker-dealer）、发起人、承销商、投资顾问、客户或其关系企业之证券分析师。
　　
　　九、法律服务：
　　
　　美国证管会一直认为会计师不应为审计客户或其关系企业提供法律服务。
　　
　　十、专家服务：
　　
　　会计师将被认为不具独立性，如果他为审计客户或其关系企业就法律、行政或主管机关的申报或诉讼，提供专家意见（Expertopinion）。会计师为某一特定审计客户就其审计工作会计审计论文