会计审计论文：舞弊和欺诈的审计线索与敏感点[1]

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　舞弊和欺诈一直是困扰注册会计师的问题。美国的安然事件，我国的银广厦等重大舞弊事件的发生，更加重了注册会计师对揭露舞弊和欺诈行为的责任。
　　舞弊和欺诈是公司或企业经营管理当局故意错报、漏报财务报告的行为，即进行欺诈性的财务报告，或粉饰性的会计报告。其主要表现是利用其对公司或企业生产经营活动的调控，采用歪曲会计原则的方法编制与企业或公司实际经营情况不一致的财务报告，欺骗股东、债权人及其他利益相关人士，从而达到其不正当或不公正的目的。舞弊和欺诈往往通过以下行为来实现：

　　篡改、伪造或变更编制财务报告所依据的会计记录或支持性凭证；有意伪报或遗漏事项、交易或其他主要信息；在处理金额、分类、表达或披露等方面有意错用会计原则。

　　舞弊和欺诈的审计线索

　　由于舞弊和欺诈往往要通过篡改、伪造会计记录等行为来实现，注册会计师可以根据审计过程中发现的蛛丝马迹，从以下几方面来推测舞弊和欺诈存在的可能性，从而有针对性的取证：

　　（一）客户管理层有异常行为

　　经常更换会计主管。管理者舞弊通常要依赖会计人员违反会计职业道德，对财务报告进行不实反映来完成。如果公司在一段不长的时期内连续更换会计主管，注册会计师应查明真实原因，其中很可能隐含着舞弊行为。此外，如果管理当局中的资深人士、顾问、董事、监事调动频繁，也应引起注册会计师的关注。

　　管理者无端变更注册会计师。管理人员就会计审计及报告事项，与注册会计师常发生争执；对查账人员有不合理的要求、态度异常恶劣；对注册会计师的工作给予种种限制，对注册会计师的询问无法说明理由或理由牵强附会。这些情况通常隐含着不可告人的秘密，而这些秘密往往是注册会计师寻找舞弊行为的契机。

　　企业存在异常交易。如数额或方式反常、交易对象为特殊或有关联的企业、价格异常（偏高或偏低）、交易目的不明、不合商业逻辑、未按照通常的商业渠道；支付佣金或服务费用数额较高或支付的目的不明；资金来源不明或与所经营的业务无明确关系；与顾客及供应商的交易模式发生异常的变化；无正当理由或在非常不平等条件下进行投资交易，或者将投资转让给第三方。

　　（二）客户管理层缺乏监督和制约

　　会计系统存在弱点。如会计政策不符合有关制度、难以执行或不够谨慎；在账户余额、收入及支出方面出现异常的变化趋势；不切合实际的会计估计、扩张性的会计政策或异想天开的会计处理；在会计记录及报表中曾出现误报；长期拖延记账或延迟提交会计报告；存在大量的期末调整事项，而且调账中出现未经解释或澄清的差异；对未确定事项作会计处理；记录不全，诸如文件不全、缺少授权文书，或对原件擅自修改等；难以核实资产的存在与否；管理层滥用职权或玩忽职守；森严的官僚体系或低下的士气致使管理人员绕过制度的规定进行工作；管理信息系统、财务会计系统及计算机系统中存在重大缺陷或系统过分依赖于个别人员；企业的业务发生重大变化而会计体系未作相应调整；会计分录中的个别数字过分依赖于管理人员的主观判断（如存货价值）。

　　对管理层的监督不够（缺乏有效的内部控制制度）。董事长或首席执行官大权独揽，具有异常的威信和个人魅力；公司组织体系内部的监督和管理不足；在某些业务中个别董事或经理具有决定性的影响；内部未能形成查错防弊的必要机制，如职责分工和相互监督不足。

　　（三）客户管理层所处的经营环境迫使其有舞弊和欺诈动机企业财务状况不佳。

　　如营业现金流量过低或为负值；流动资产与流动负债比例不协调；资产质量下降；数额巨大的无形资产或递延资产；贷款违约或逾期债权；大额、持续的借款增加；与银行关系恶化。

　　经济环境的恶劣。如该行业或该产品正处新兴阶段或已趋于没落；成本结构中固定成本比例过高而变动成本比例过低；行业的季节性过强或完全没有季节性；法规或即将出台的法规对该行业的盈利水平有不利影响；因法规废止或贸易壁垒消除而竞争加剧。

　　（四）客户管理层有不良态度、品质、风格和声誉。

　　对审计的态度不自然，如表现得强烈反对、过分亲热或回避；行动隐晦、缺少公开性，或者有异乎寻常、不近情理、前后不一致的举止；曾有违法行为、不诚实行为及试图进行欺骗；受到媒介的批评（如报纸的文章、报道等）；重要岗位的管理人员缺乏应有的能力。

　　舞弊和欺诈的审计敏感点

　　注册会计师在审计过程中，根据上述审计线索推测客户管理层存在舞弊和欺诈的可能性，一旦发现有暗示舞弊和欺诈行为迹象，就要追根究底，尤其在进行调查时，寻求高质量的独立的审计证居。警惕任何破坏注册会计师的客观会计审计论文